財政部、國家稅務總局近日印發《關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號），將農戶小額貸款和種植業、養殖業保費收入稅收優惠政策再延三年。

具體包括：　　

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一、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。　　

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二、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。　

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三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

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掌握上述支持農村金融發展有關稅收政策，下面六個要點千萬要清楚。

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一、優惠時限要清楚。《關于延續并完善支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅[2014]102號）優惠政策2016年12月31日到期后，再延三年，金融機構和保險公司自2017年1月1日至2019年12月31日，可就符合文件規定的支持農村金融發展的貸款和保險收入享受稅收優惠。

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二、優惠對象要清楚。優惠政策涉及金融機構和保險公司，優惠稅種涉及增值稅和企業所得稅。自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。且金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，減計收入10%，按90%計入收入總額。對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，減計收入10%，按90%計入收入總額。

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三、貸款類型要清楚。農業貸款的判定，不是依據貨款的事由和種類來判定，而是以貨款的承貸主體來判斷。只要在簽定貸款協議當時，承貸主體是農戶的，該筆貸款即為農業貸款。金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得享受免征增值稅和減計貸款利息收入的優惠政策。

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四、小額標準要清楚。不是所有的農業貸款利息收入都可以享受免征增值稅和減計所得稅計稅收入的稅收優惠，只有小額貸款的利息收入才能享受。對于小額農業貸款，必須同時滿足兩個條件，一是單筆貸款總額在10萬元（含本數）以下的農業貸款。二是該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下。筆者認為，農戶貸款余額應為該農戶在不同金融機構全部貸款余額。　

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五、農戶判定要清楚。住戶是不是農戶，不是以是否從事農業生產經營來判定，而是以其居住地來判定。通知規定，農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。對于位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶（本條難以判定）。

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六、金融機構要清楚。2017年4月19日主持召開國務院常務會議決定推出六項減稅措施中，明確指出對金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優惠政策范圍擴大到所有合法合規經營的小額貸款公司。盡管財稅[2017]44號文中仍然沒有明確指出，但是根據中央人民銀行發布的《金融機構編碼規范》，小額貸款公司的編碼為金融機構二級分類碼Z-其他，屬于中國人民銀行認可的其他金額機構。（來源： 中國稅務報）

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